Что такое сумма фиксированного авансового платежа в 6 ндфл

Что отражается в строке 150 в форме 6-НДФЛ в 2021 году?

Строка 150 6-НДФЛ — что отражается в ней? Этот вопрос интересует многих бухгалтеров, в обязанности которых входят оформление и сдача соответствующей отчетности в налоговые органы. Рассмотрим, какие сложности могут возникнуть при заполнении указанной строки, и какие сведения должны отразиться в ней.

Когда заполняется строка 150 в 6-НДФЛ

Российские работодатели часто принимают на работу не только своих соотечественников, но и иностранцев, приехавших в страну с целью трудоустройства. Если с приемом на работу российских граждан особых сложностей не возникает, то с иностранцами все несколько иначе. Подробнее читайте в другой нашей статье.

• Во-первых, граждане других государств должны получить патент — документ-разрешение, позволяющий им работать на территории нашей страны.
• Во-вторых, работодатели обязаны уведомлять определенные службы о трудоустройстве иностранцев.
• В-третьих, расчет и уплата НДФЛ с доходов иностранных граждан, работающих по патенту, происходит с учетом некоторых особенностей, о которых мы расскажем ниже.

Патент приобретается на срок не более одного года. Плата за него — это своего рода аванс по НДФЛ с доходов иностранных граждан, собирающихся работать в России. Оплатить патент можно как единовременно, так и долями (равными месячными платежами). Просрочка грозит аннулированием патента и, следовательно, потерей иностранцем возможности продолжать свою дальнейшую работу легально на территории нашего государства.

Подробнее о приеме на работу иностранных граждан мы рассказали здесь.

Выплачивая своим работникам-иностранцам доход, работодатели должны рассчитать с него подоходный налог. Однако при этом нужно учесть, что НДФЛ был уплачен авансом таким работником путем перечисления патентного платежа. Сумма указанного платежа должна найти свое отражение в строке 150 6-НДФЛ, которая носит название «Сумма фиксированного авансового платежа».

Как происходит уменьшение НДФЛ, подлежащего перечислению, на сумму авансового платежа

На сумму уже уплаченного патентного платежа работодатель уменьшает сумму подоходного налога, подлежащего перечислению с доходов работника-иностранца. Но для этого последний должен предоставить:

• заявление об уменьшении суммы НДФЛ на перечисленную по патенту сумму;
• документы, подтверждающие оплату патента;
• уведомление налоговой инспекции о подтверждении права иностранного работника на уменьшение суммы НДФЛ.

О том, как происходит расчет подоходного налога и его перечисление в бюджет РФ, читайте в статье «Порядок исчисления и уплаты НДФЛ».

При отсутствии какого-либо документа из этого перечня уменьшать сумму НДФЛ на перечисленные фиксированные авансы налоговый агент не имеет права. А вот как отразить такое уменьшение в расчете 6-НДФЛ, расскажем далее.

Строка 050 раздела 1 старого бланка соответствует строке 150 раздела 2 обновленной формы.

Каковы общие принципы внесения данных в раздел 2 6-НДФЛ и строку 150 (ранее стр. 050)

Отчетная форма 6-НДФЛ передается в налоговые органы ежеквартально. Раздел 2 расчета заполняется нарастающим итогом с начала года. Отчетными периодами являются:

• 1-й квартал;
• полугодие;
• 9 месяцев;
• год.

О правилах заполнения расчета и порядке его предоставления в налоговые органы читатели узнают здесь.

Строки 110–150 второго раздела заполняются по каждой налоговой ставке, т. е. в одном отчете их может быть несколько. Строки 160–190 заполняются единожды — в целом по работодателю.

Как мы уже отметили, строка 150 содержит в себе сведения об оплаченном «авансом» налоге иностранца. Согласно контрольным соотношениям сравнение ее значения происходит со значением строчки 140 «Сумма исчисленного налога». При этом цифра из строки 140 должна быть больше либо равна цифре из строки 150. В противном случае расчет не пройдет разработанные налоговиками контрольные соотношения и не будет принят. Ведь в соответствии со ст. 227 НК РФ превышение суммы фиксированных авансов над суммой исчисленного НДФЛ в одном налоговом периоде не является излишне перечисленным налогом, который можно было бы зачесть или вернуть.

Где найти пример заполнения строчки 150 расчета

Чтобы до конца понять смысл строки 150 и порядок внесения цифр в нее, разберем практическую ситуацию.

Гражданин Украины Байрак В. А. приобрел полугодовой патент на период с января по июнь 2021 года для работы на территории РФ. Он единовременно уплатил сумму патента 12 000 руб. (2000 руб. × 6).

Лишь с апреля 2021 года он начал работать в ООО «Сириус», где его месячный доход составил 20 000 руб., а НДФЛ с данной суммы — 2600 руб.

Налоговое уведомление о возможности уменьшить подоходный налог Байрака В. А. на сумму уплаченного им фиксированного платежа поступило в бухгалтерию вместе с соответствующим заявлением в самом начале работы.

Бухгалтер ООО «Сириус» для заполнения расчета 6-НДФЛ за полугодие подготовил следующие данные по Байраку В. А.:

Как правильно отразить аванс в форме 6-НДФЛ (нюансы)?

Аванс в 6-НДФЛ как правильно отразить? Таким вопросом задаются многие отвечающие за НДФЛ-отчетность специалисты. Ответим на него в нашей статье. Из нее вы узнаете о ключевой особенности этой части зарплаты, которая напрямую влияет на отражение аванса в 6-НДФЛ.

Зарплатный аванс: термины и определения

Авансом принято считать часть заработка сотрудника, выдаваемую ему работодателем:

• в обязательном порядке;
• силу требований законодательства;
• установленные самой компанией сроки (с учетом требований трудового законодательства).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Необходимость авансовой выплаты вытекает из требований трудового законодательства. Ст. 136 ТК РФ предписывает работодателю выдавать зарплату не реже, чем каждые полмесяца, иначе ему грозят штрафы (ст. 5.27 КоАП РФ) и материальные потери в виде процентов за задержку зарплаты (ст. 236 ТК РФ).

Подробнее об авансе см. нашу статью.

Таким образом, аванс — это элемент дохода работника, облагаемый НДФЛ и, как следствие, имеющий все основания попасть в НДФЛ-отчеты, одним из которых является форма 6-НДФЛ. Отражается ли аванс в 6-НДФЛ, вы узнаете из следующего раздела.

В какой строке 6-НДФЛ находит отражение зарплатный аванс

Искать отдельную авансовую строку в отчете бессмысленно. Место для информации о выданном работникам зарплатном авансе и соответствующем этой выплате НДФЛ в нем не выделено.

Начиная с отчетности за 2021 год, 6-НДФЛ сдаем по новой форме. Воспользуйтесь образцом 6-НДФЛ за 2 квартал 2022 года, составленным экспертами КонсультантПлюс, и проверьте, все ли вы заполняете правильно. Это можно сделать бесплатно, получив пробный онлайн доступ к системе.

Такая на первый взгляд недоработка в отчете на самом деле основана на нормах налогового законодательства, поскольку:

• работодатель обязан исчислять НДФЛ на дату фактического получения дохода (такой подход диктуется п. 3 ст. 226 НК РФ);
• удержать налог из зарплаты работника необходимо при ее фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ);
• датой получения дохода в виде зарплаты (включая авансовые выплаты) является последний день месяца, за который произведены зарплатные начисления (п. 2 ст. 223 НК РФ, см. также письма Минфина от 15.01.2019 № 03-04-06/1192, от 13.07.2017 № 03-04-05/44802).

Таким образом, на момент выплаты аванса он еще не признается доходом, поэтому и не возникает необходимость в удержании с него НДФЛ. Дополнительным подтверждением того, что информация об авансе в 6-НДФЛ отдельной строкой не отражается, является мнение на этот счет федеральных налоговиков, высказанное ими в письмах от 15.01.2016 № БС-4-11/320, от 24.03.2016 № БС-4-11/4999.

Важно учесть! Рекомендация от КонсультантПлюс:
Но если аванс выплачивается в последний день месяца, то по существу он является оплатой труда за месяц и при его выплате работодатель должен исчислить и удержать НДФЛ (п. 2 ст. 223 НК РФ, Определение Верховного Суда РФ от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804). В таком случае сумма аванса в расчете 6-НДФЛ показывается как. (подробнее смотрите в К+). Пробный доступ к К+ бесплатен.

Несмотря на все вышесказанное, авансовые выплаты в отчетном квартале имели место быть, и вопрос, как отразить аванс в 6-НДФЛ, остается открытым.

Как показать зарплатный аванс в отчете 6-НДФЛ: пример

Авансовые выплаты все же находят отражение в 6-НДФЛ, но не в отдельной строке, а в ячейках, предназначенных для отражения выданной зарплаты. В данном случае зарплатный аванс — это выплаченная по закону часть заработанного дохода.

Покажем алгоритм отражения аванса в 6-НДФЛ на примере.

ООО «Техспецпром» начало работать только в апреле, и до конца 2-го квартала зарплатные начисления составили 738 000 руб. (НДФЛ — 95 940 руб.), в том числе:

• 22 апреля выдан зарплатный аванс (300 000 руб.);
• 4 мая произведен окончательный расчет за апрель (438 000 руб.).

Для упрощения примера примем, что иные начисления и выплаты в этот период отсутствуют.

• Срок перечисления налога (строка 021) — 05.05;
• Сумма удержанного налога к уплате (строка 022) — 95 940 руб.;
• Сумма фактически полученного дохода (строка 110 разд.2) — 738 000 руб.;
• Сумма исчисленного налога (строка 140 разд.2) — 95 940 руб.;
• Сумма удержанного налога (строка 160 разд.2) — 95 940 руб.

Сумма фиксированного авансового платежа в 6-НДФЛ: как не ошибиться в терминах

Как показать в 6-НДФЛ аванс по зарплате, мы разобрались. Но иногда в нем указывается и аванс совсем иного характера, а именно: фиксированный авансовый платеж (ФАП), который платят работающие на основании патента иностранцы.

Для него в расчете есть отдельная строка 150 и свои правила отражения, обусловленные проведением зачета между авансом по НДФЛ, который перечислен работником по патенту, и налогом, который исчислил и должен перевести в бюджет работодатель с выплаченного работнику дохода.

Так, сумма ФАП в строке 150 не должна превышать сумму налога с таких работников, включенную в строку 140. Когда НДФЛ, уплаченный по патенту, меньше налога, исчисленного с зарплаты, в строке 150 отражают весь фиксированный аванс. Когда больше, только его часть, равную исчисленному НДФЛ. Если иностранец продолжает трудиться и получать зарплату, разницу зачитывают в последующих периодах.

Заполнение расчета в такой ситуации построчно рассмотрено в статье «Нюансы заполнения 6-НДФЛ по «патентным» иностранцам».

Итоги

Аванс в 6-НДФЛ отражается вместе с выданным заработком общей суммой. Отдельная строка для него не предусмотрена. Объяснение этому простое: до окончания месяца зарплатный аванс доходом в целях исчисления НДФЛ не считается.

Как обстоят дела с авансом по договору ГПХ, узнайте здесь.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Сумма фиксированного авансового платежа (6-НДФЛ)

В 6-НДФЛ фиксированные авансовые платежи показываются в сумме, которую работодатель зачел при определении размера НДФЛ к перечислению в бюджет. Для осуществления корректировки нанимателю необходимо иметь письменное заявление от работника-иностранца и документальные подтверждения факта уплаты им авансов за патент. Дополнительно работодатель оформляет заявление (прилагая подтверждающие уплату документы) в ФНС для получения от налоговиков официального уведомления о возможности учесть патентные платежи по конкретному человеку при расчете обязательств перед бюджетом.

Сумма фиксированного авансового платежа – 6-НДФЛ

Актуальный шаблон отчета 6-НДФЛ приведен в Приказе ФНС от 14.10.2015 г. № ММВ-7-11/450@. Авансовые платежи в нем показываются в том объеме, который был учтен при корректировке НДФЛ. Уменьшить налог можно только в том календарном году (т. е. налоговом периоде), в котором действует оплаченный патент. Если платеж по патенту превышает НДФЛ, исчисленный в налоговом периоде, сумма такого превышения излишне уплаченным налогом не считается и не подлежит возврату или зачету налогоплательщику (п. 7 ст. 227.1 НК РФ).

Заполнение 6-НДФЛ на примере

Рассмотрим, как будут отражены в 6-НДФЛ доходы иностранца, патент на работу.

На предприятии работает иностранец, трудоустроенный на основании патента. Иностранный гражданин подал нанимателю заявление об уменьшении суммы НДФЛ на патентные платежи, приложив к нему документальные подтверждения факта уплаты авансов за патент (оплачены январь – март). Уведомление от ФНС о возможности корректировки НДФЛ по этому работнику получено в начале марта, и с февральской зарплаты НДФЛ рассчитывался уже с учетом вычета. Размер фиксированных платежей равен 3307 руб. в месяц. По условиям примера работодатель начисляет заработок в пользу сотрудника-иностранца в размере 38 000 руб. в месяц. Выплата зарплаты осуществляется 5 числа в месяце, который следует за расчетным.

6-НДФЛ (патент) по итогам 1 квартала будет следующим:

В титульном листе период представления обозначается кодом «21» (1 квартал), указывается год – 2019. Проставляется код налогового органа и код по месту нахождения юрлица. Так как компания не является крупнейшим налогоплательщиком, она вписывает шифр «214». Отражается ИНН, КПП, наименование нанимателя, проставляется код ОКТМО, контактные сведения, количество страниц в документе. Налоговый агент подтверждает, что отчетность подается руководителем (или вписывает информацию о доверенном лице).

В разделе 1 показываются данные за весь отчетный период – 1 квартал (нарастающим итогом). В форме 6-НДФЛ патент, оплаченный работником-иностранцем, и подтвержденный уведомлением ИФНС, выделяется по строке 050 «Сумма фиксированного авансового платежа».

В разделе 1 заполненными будут следующие строки:

010 – ставка 13%, по которой работодатель удерживает подоходный налог;

020 – начисления за 1 квартал 114000 руб. (38 000 х 3 месяца);

030 – налоговые вычеты в 1 квартале не применялись;

040 – общие начисления по НДФЛ в сумме 14 820 руб. (114000 х 13%);

050 – величина авансовых платежей по патенту иностранного работника в сумме 9921 руб. (3307 х 3 месяца); она не должна превышать сумму исчисленного НДФЛ — если по строке 050 указана сумма больше, чем по стр. 040, налоговики могут потребовать уточнения;

060 – численность персонала, в пользу которого были произведены доходные начисления в 1 квартале (1 человек — для упрощения примера допустим, что других работников нет);

070 – удержанный НДФЛ в 1 квартале (без учета налога с мартовской зарплаты, т.к. она выплачена в апреле). В примере в графе 070 должна быть проставлена сумма 4940 руб., то есть удержанный налог с выплат за январь (38 000 х 13%).

В разделе 2 приводится детализация выплат за 3 последних месяца отчетного периода. Мартовские начисления по стр. 130 в этот отчет не войдут по причине того, что они будут выплачены в апреле, то есть в следующем квартале (их нужно отразить в 6-НДФЛ за полугодие).

Налог в стр. 140 вписывается с учетом корректировки на патентные платежи, но поскольку уведомление от ИФНС получено в марте, налог с зарплаты января удерживался полностью. Поэтому в строке 140 за январь удержание отражается тоже полностью (4940 руб.). В феврале налог с дохода иностранца будет уменьшен на всю сумму, т.к. размер патентных платежей (9921 руб.) выше суммы НДФЛ (4940 руб.), и в отчете 6-НДФЛ по строке 140 будет указан ноль. Таким образом за счет суммы фиксированного авансового платежа в 6-НДФЛ налог будет уменьшаться и в следующем отчетном периоде (в отчете за полугодие), пока не исчерпается вся сумма патентного вычета.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Строка 050 в 6-НДФЛ — как заполнить?

Строка 050 формы 6-НДФЛ оказывается заполненной далеко не всегда. О том, какая информация в нее вносится, для чего эти данные используются и что нужно для того, чтобы их использование было правомерным, читайте в нашем материале.

Назначение строки 050 формы 6-НДФЛ

Строка 050 располагается в Разделе 1 формы 6-НДФЛ: в той части этого отчета, которая отведена для отражения влияющих на расчет налога сводных показателей, формируемых за период, отсчитываемый от начала отчетного года. Название строки соответствует определению «Сумма фиксированного авансового платежа».

По правилам заполнения отчета (утв. Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@) сюда следует внести сумму такого платежа, полученную путем суммирования ее величины для всех физлиц, его уплативших. Объем этой суммы напрямую влияет на размер подлежащего уплате налога, поскольку она вычитается из налоговых начислений.

Что представляет собой фиксированный авансовый платеж?

Это сумма НДФЛ, которую должен уплатить иностранец, прибывший в РФ без визы с целью устройства на работу, при оформлении патента, дающего право на трудоустройство (п. 1 ст. 13.3 Закона «О правовом положении иностранных граждан…» от 25.07.2002 № 115-ФЗ).

Патент действует в течение срока, составляющего от 1 до 12 месяцев, и обязательно сопровождается предварительной оплатой фиксированного авансового платежа по налогу на доходы, который может уплачиваться как помесячно, так и единовременно за любой иной период, соответствующий сроку действия патента (п. 5, п. 6 ст. 13.3 Закона № 115-ФЗ). Неуплата платежа на очередной срок делает патент недействительным.

Уплаченная авансом сумма НДФЛ позволяет уменьшать начисляемый работодателем для удержания у физлица-иностранца налог на доходы (п. 5, п. 6 ст. 227.1 НК РФ). Делается это путем прямого уменьшения налога, ежемесячно (с учетом правила нарастающего итога) начисляемого на выплачиваемый доход (для безвизовых иностранцев его ставка составляет 13%). При этом за текущий календарный год авансовый платеж для уменьшения НДФЛ будет применен в общей его сумме, относящейся лишь к текущему году (Письмо ФНС России от 16.03.2015 № ЗН-4-11/4105).

Условия использования суммы фиксированного авансового платежа

Итак, строку 050 заполняют только те работодатели, у которых имеются работники-иностранцы, получившие патент на работу в РФ. Однако это условие является не единственным для появления данных в этой строке. Кроме него необходимо учитывать, что (п. 6 ст. 227.1 НК РФ):

• применить процедуру уменьшения налога можно только у одного из работодателей;
• в адрес такого работодателя работник-иностранец должен предоставить: заявление на уменьшение (составляется в произвольной форме применительно к каждому из периодов, за который сделана единовременная оплата аванса); документ, подтверждающий оплату фиксированного авансового платежа;
• работодатель должен запросить в ИФНС (по форме, утв. Приказом ФНС России от 13.11.2015 № ММВ-7-11/512@) уведомление, подтверждающее наличие у работника-иностранца права на применение уменьшения начисляемого налога;
• уменьшать налог можно только после получения из ИФНС уведомления (его форма утв. Приказом ФНС России от 17.03.2015 № ММВ-7-11/109@).

Сумму фиксированного авансового платежа, соответствующую месяцу работы, определяет его базовая величина (1 200 руб.), зафиксированная в НК РФ (п. 2 ст. 227.1), и применяемые к ней коэффициенты, установленные на календарный год:

• дефлятор — для 2019 года он равен 1,729 (Приказ Минэкономразвития России от 30.10.2018 № 595);
• региональный — вводимый в каждом из регионов своим нормативным актом (если он не введен, то принимается равным 1 — п. 3 ст. 227.1 НК РФ).

Таким образом, сумма авансового платежа, относящаяся к каждому из оплаченных месяцев, оказывается четко определенной, хотя и различается между регионами.

Процедура учета платежа по патенту при расчете НДФЛ

Так же, как и удерживаемый с начисленных доходов налог, величина фиксированного авансового платежа, которая может его уменьшить, применительно к текущему налоговому периоду (году) считается нарастающим итогом (Письмо ФНС России от 23.09.2015 № БС-4-11/16682@). То есть, если величина аванса, уплаченного за месяц начала работы, превысила налог, начисленный от полученного за этот месяц дохода, то недоучтенное превышение будет учтено в следующем месяце этого же года.

Чаще всего (из-за затрат времени на сбор всех необходимых документов, дающих право на учет аванса) уменьшение налога начинает применяться не в первом месяце начала работы работника-иностранца. Но когда право на него подтвердит ИФНС, то при расчете НДФЛ за месяц получения подтверждения можно будет учесть все неучтенные ранее суммы из фиксированного платежа, снизив при этом начисленный с дохода налог вплоть до нуля.

Наличие превышения фиксированного платежа над суммой начисляемого налога не учитывается как переплата по налогу на доходы и не отражается в отчете 6-НДФЛ. То есть приводимая в нем по строке 050 сумма не может превышать величины начисленного за отчетный период налога, показываемого по строке 040 (Письмо ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@).

Если же превышение по авансам сохраняется и на момент завершения календарного года, то сумма превышения, относящаяся к этому году, в дальнейшем учитываться в уменьшение налога уже не будет, переплатой она тоже не считается и возврату работнику не подлежит (п. 7 ст. 227.1 НК РФ, Письмо ФНС России от 23.09.2015 № БС-4-11/16682@).

Как отразить аванс в 6‑НДФЛ

Прежде всего, напомним, что выплата аванса по зарплате — это прямая обязанность работодателя (ст. 136 ТК РФ). Нежелание выдавать зарплату дважды в месяц может обернуться штрафом.

Нюансы исчисления НДФЛ с аванса

Аванс — это составная часть зарплаты работника. Поэтому к авансу применимы те же правила, что и к обычной зарплате.

НДФЛ нужно рассчитать на дату фактического получения дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ). НК РФ признает датой получения дохода в виде зарплаты последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Удержать налог бухгалтер обязан в день выдачи основной части зарплаты. С аванса налог не удерживают (письмо ФНС России от 24.03.2016 № БС-4-11/4999).

Перечислить НДФЛ можно в день выдачи заработной платы или на следующий день.

Как отразить аванс в 6-НДФЛ

Анализируемая форма не содержит отдельной строки или раздела для отражения аванса. Вся сумма выплаты (аванс плюс зарплата) учитывается в одной строке под номером 110 (раздел 2), а удержанный с нее НДФЛ дополнительно отражается в разделе 1 по строкам 020 и 022.

Заполните и отправьте отчетность 6-НДФЛ онлайн без ошибок. Для вас 14 дней Экстерна бесплатно!

Пример: как отразить аванс в 6-НДФЛ

За май 2021 года логист Барский О. Т. получил 41 200 рублей. Из них 25.05.2021 логисту выдали 16 480 рублей, а 10.06.2021 бухгалтерия произвела окончательный расчет и выдала зарплату в сумме 24 720 рублей (41 200 — 16 480). С суммы выплаты исчислен НДФЛ в размере 5 356 рублей (41 200 х 13 %). Заполняя полугодовую форму 6-НДФЛ, предположим, что у Барского О. Т. в течение 2021 года не было других доходов.

Бухгалтер ООО «ЛРГН», в котором трудится логист, заполнил 6-НДФЛ так.

В первом разделе в поле 020 он указал общую сумму удержанного налога за апрель-июнь — 5 356 рублей. В поле 021 бухгалтер указал день, следующий за днем выплаты зарплаты — 11.06.2021. В соответствующей строке 022 указали также сумму 5 356 рублей.

В разделе 2 общая сумма начисленного дохода 41 200 рублей будет включена в строки 110 и 112. Исчисленный с нее НДФЛ 5 356 рублей бухгалтер отразил в строке 140, а удержанный налог в той же сумме — в строке 160.

Если окончательный расчет по итогам месяца произвели в следующем квартале, 6-НДФЛ следует заполнять иначе — с учетом того, что удержанный НДФЛ отражается в периоде выплаты зарплаты.

Пример: как отразить аванс, если зарплата выдана в следующем квартале

За март 2021 года вахтер Иванов получил 30 000 рублей. Из них 25.03.2021 ему выдали 14 000 рублей, а 09.04.2021 бухгалтерия произвела окончательный расчет и выдала зарплату в сумме 16 000 рублей. С суммы выплаты исчислен НДФЛ в размере 3 900 рублей (30 000 × 13 %). Разберем, как бухгалтер отразит выплату в 6-НДФЛ.

Зарплата начислена за март, поэтому сумма заработка и исчисленный НДФЛ будут указаны в разделе 2 расчета за первый квартал:

• строка 110 «Сумма дохода, начисленная физлицам» — 30 000 рублей
• строка 112 «Сумма дохода, начисленная по трудовым договорам» — 30 000 рублей
• строка 140 «Сумма налога исчисленная» — 3 900 рублей

А вот удержан НДФЛ уже в апреле, поэтому он будет отражен в расчете 6-НДФЛ за полугодие вследующих строках:

• строка 020 «Сумма НДФЛ, удержанная за последние три месяца» раздела 1 — 3 900 рублей
• строка 021 «Срок перечисления налога» раздела 1 — 12.04.2021
• строка 022 «Сумма налога» раздела 1 — 3 900 рублей
• строка 160 «Сумма налога удержанная» раздела 2 — 3 900 рублей

Когда работодатель выдает аванс в последний день месяца, он должен удержать с него НДФЛ, так как по сути в данном случае совпадает дата выплаты и получения дохода, поэтому аванс будет аналогичен оплате труда (п. 2 ст. 223 НК РФ, Определение ВС РФ от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804). В таком случае показать аванс нужно по тем же правилам, что и зарплату.

Пример: как отразить аванс, если он выплачен в последний день месяца

За сентябрь 2021 года администратор Дарья получила 45 000 рублей. Из них 31.08.2021 ей выдали 20 000 рублей (НДФЛ — 2 600 рублей), а 15.09.2021 бухгалтерия произвела окончательный расчет и выдала зарплату в сумме 25 000 рублей (НДФЛ — 3 250 рублей). Бухгалтер отразит выплаты в 6-НДФЛ следующим образом:

6-НДФЛ: инструкция по заполнению и пример

Форма 6-НДФЛ содержит обобщённую информацию о налоге, уплаченном с доходов работников, и подается по итогам I квартала, полугода, 9 месяцев и года. В ней подлежат отражению суммы доходов, а также исчисленные и уплаченные с них суммы налога.

Сроки сдачи 6-НДФЛ

Подается расчёт 6-НДФЛ всеми налоговыми агентами по окончанию каждого квартала. В 2022 году сроки такие:

• за 2021 год — до 01 марта 2022 года
• за I квартал — до 04 мая 2022 года (30-е апреля — выходной день)
• за полугодие — до 01 августа 2022 года (30-е и 31-е июля — выходные дни)
• за девять месяцев — до 31 октября 2022 года
• за 2022 год — до 1 марта 2022 года

Если крайняя дата приходится на выходной или праздник, подать расчёт нужно не позднее следующего рабочего дня.

Налоговые агенты, подающие расчёт в отношении 25 и более застрахованных лиц, обязаны сдавать его в электронном виде по ТКС.

Все прочие могут выбирать форму (на бумаге или в электронном виде) на свое усмотрение.

Обычно расчёт подается налоговыми агентами в «свою» ИФНС, то есть по месту учёта компании либо по месту регистрации ИП. Но для определенных случаев установлены отдельные правила.

Обособленные подразделения

Юридическое лицо, имеющее обособленные подразделения, подает расчёт по месту учёта каждого из них. В форму включаются доходы и НДФЛ работников этого подразделения.

Если на учете в одной ИФНС стоят два обособленных подразделения, но они имеют разные коды ОКТМО (относятся к разным муниципальным образованиям), то 6-НДФЛ подается отдельно в отношении каждого из них. Если ситуация обратная, то есть два обособленных подразделения с одним ОКТМО стоят на учете в разных ИФНС, то юридическое лицо может встать на учет в одной из инспекций и отчитываться по 6-НДФЛ перед ней за оба подразделения.

Случается, что сотрудник успел поработать в разных филиалах в течение одного налогового периода. Если при этом они имеют разные ОКТМО, то придется подавать несколько форм.

На титульном листе 6-НДФЛ при наличии подразделений необходимо указывать:

• ИНН головной организации;
• КПП обособленного подразделения;
• ОКТМО муниципального образования, на территории которого расположено место работы сотрудников (его же указать в платежном поручении).

Смена адреса

Если в течение налогового периода компания «переехала» в другую ИФНС, то по новому месту учета необходимо подать две формы 6-НДФЛ:

• первую — за период нахождения по прежнему адресу, указав старый ОКТМО;
• вторую — за период нахождения по новому адресу, указав новый ОКТМО.

КПП в обоих формах указывается тот, который присвоен новой ИФНС.

Как заполнить 6-НДФЛ

Форма расчёта утверждена приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. 17 января 2018 года ФНС своим приказом № ММВ-7-11/18@ внесла в нее изменения, которые заработали с 26 марта 2018 года.

Бланк состоит из титульного листа и двух разделов. В титуле указывается:

• наименование налогового агента
• его основные реквизиты
• данные о налоговом органе

В разделах 1 и 2 указываются сведения обо всех доходах физических лиц, с которых начисляется НДФЛ. Подразумеваются не только работники, но и лица, с которыми заключались договоры гражданско-правового характера, если с выплат по ним начисляется НДФЛ. А вот доходы, которые не облагаются налогом (например, детские пособия), в форме не отражаются.

Титульный лист

Заполнение титульного листа 6-НДФЛ обычно не вызывает вопросов. Про то, как нужно заполнять ИНН, КПП и ОКТМО при наличии обособленных подразделений, мы рассказали выше. Соответственно, при отсутствии филиалов прописываются собственные коды. Остальные поля заполняются так:

1. «Номер корректировки» — при первичной сдаче указывается «000», в противном случае ставится порядковый номер декларации — «001», «002» и так далее.
2. «Период представления» — код из приложения № 1 к Приказу № ММВ-7-11/450@. Для 9-месячного периода это «33».
3. «Налоговый период» — 2020.
4. «Код налогового органа» складывается из двух значений:
   • первые две цифры — код региона;
   • последние две цифры — номер налоговой инспекции.
5. Код «по месту нахождения (учета)» берется из приложения № 2 к Приказу № ММВ-7-11/450@. Организации, зарегистрированные по месту учёта и не относящиеся к числу крупнейших налогоплательщиков, ставят «214».
6. Наименование налогового агента в соответствии с его учредительными документами. Правила требуют указать сокращенное наименование, а при отсутствии — полное. Если налоговым агентом является физическое лицо, то его ФИО указывается без сокращений в соответствии с паспортом.

Наименование налогового агента

Следующая строка заполняется только правопреемником реорганизованной компании:

• в поле «Форма реорганизации/ликвидации» указывается код из Приложения № 4 к Приказу № ММВ-7-11/450@;
• в следующем поле нужно указать ИНН и ККП, которые были присвоены компании до реорганизации.

Форма реорганизации

Обратите внимание! Поля для правопреемников появились в форме с 26 марта 2018 года. Это связано с тем, что с 1 января 2018 года расчёт 6-НДФЛ должен подать правопреемник, если форма не была представлена до организации.

В нижней части титульного листа проставляется:

• код ОКТМО
• номер телефона
• количество страниц расчёта и подтверждающих документов
• код подписанта: 1 — если это налоговый агент или правопреемник, 2 — если это представитель
• ФИО физического лица, кто подписывает документ
• дата и подпись

Данные уполномоченного лица

Контур.Фокус — быстрая проверка контрагента!

Если форму подписывает представитель, нужно указать название и реквизиты документа, на основании которого он действует. Кроме того, в этом же разделе указывается ФИО представителя или его наименование (если представитель — юридическое лицо).

Раздел 1

В этом разделе сведения указываются нарастающим итогом за весь отчётный период. Построчное заполнение представлено в следующей таблице.

Таблица 1. Заполнение строк раздела 1 формы 6-НДФЛ

Строка	Что указывается
010	Ставка НДФЛ
020	Общий доход всех лиц с начала периода (года)
025	Доходы в виде дивидендов
030	Вычеты по доходам из строки 020
040	Общий исчисленный НДФЛ
045	НДФЛ с дивидендов (входит в строку 040)
050	Сумма авансового платежа, уплаченного мигрантом с патентом
060	Количество лиц, по которым подается форма
070	Сумма удержанного за весь период НДФЛ
080	Сумма налога, которую агент не смог удержать (например, с доходов в натуральной форме). Не подлежит отражению НДФЛ, который будет удержан в следующем периоде
090	Сумма НДФЛ, которая была возвращена плательщику

Внимание! Если доходы облагались НДФЛ по разным ставкам, нужно заполнить несколько блоков строк 010-050 и указать в каждом из них сведения по одной ставке. При этом в строках 060-090 показатели отражаются общей суммой.

Раздел 2

В разделе 2 указываются сведения только за 3 последних месяца отчётного периода. То есть в разделе 2 формы 6-НДФЛ за 2021 год нужно указать данные за четвёртый квартал.

В разделе несколько блоков из 5 полей, в которых отражается такая информация:

• по строке 100 — дата получения дохода
• по строке 110 — дата удержания НДФЛ с этого дохода
• по строке 120 — дата перечисления налога в бюджет
• по строке 130 — сумма полученного дохода
• по строке 140 — сумма удержанного НДФЛ

Основные сложности при заполнении раздела 2 вызывает определение дат получения дохода и перечисления НДФЛ. Они отличаются для разных видов доходов. Чтобы не запутаться, рекомендуем свериться со следующей таблицей.

В таблице отсутствует графа с датой удержания налога, поскольку чаще всего она совпадает с датой получения дохода. Исключения из этого правила — под таблицей.

Таблица 2. Определение дат для 6-НДФЛ

Доход	Дата получения	Срок перечисления НДФЛ
Зарплата

Для АО — не позднее одного месяца с наиболее ранних из следующих дат:

• окончание соответствующего налогового периода,
• дата выплаты денежных средств,
• дата окончания действия договора

*Пояснение. НДФЛ с аванса не удерживается — он будет удержан с зарплаты за вторую часть месяца. Однако бывает, что аванс выплачивается в последний день месяца. В таком случае он признается оплатой труда за месяц, и НДФЛ удерживается как с заработной платы.

Дата получения дохода и удержания НДФЛ не совпадают в случаях:

1. При выплате суточных сверх установленных нормативов. Днем удержания налога считается ближайший день выплаты заработной платы в том месяце, в котором утвержден авансовый отчёт.
2. При получении материальной выгоды — дорогостоящих подарков, иного дохода. Днем удержания налога считается ближайший день выплаты зарплаты.

При заполнении строк 100-120 суммируются все доходы, у которых соответственно совпадают все 3 даты. То есть можно просуммировать зарплату и ежемесячные премии. А вот квартальные премии, отпускные, больничные будут показаны отдельно. В форме будет присутствовать необходимое количество блоков строк 100-140.

Важно! При заполнении строки 130 доход указывается полной суммой. То есть уменьшать его на сумму НДФЛ и вычетов не нужно.

Пример заполнения

Рассмотрим порядок заполнения формы 6-НДФЛ за год на примере ООО «Ромашка». За IV квартал 2020 года имеется следующая информация:

• количество сотрудников — 6
• совокупный доход работников за год составил 1 440 000 рублей (120 000 рублей в месяц)
• все работники имеют право на стандартный вычет за ребенка в размере 1400 рублей Совокупный размер вычета составил: 1 400 х 6 х 12 =100 800 рублей
• размер исчисленного НДФЛ с дохода: (1 440 000 рублей — 100 800) * 13% = 174 096 рублей (14 508 рублей в месяц)
• размер удержанного за год НДФЛ составил: 174 096 — 14 508 = 159 588 рублей, поскольку налог с декабрьской зарплаты подлежит удержанию в январе

Раздел 1 заполняется так:

Раздел 1

В следующей таблице перечислены операции за IV квартал, которые понадобятся для отражения в разделе 2.

Таблица 3. Операции ООО «Ромашка» в IV квартале 2021 года по выплате дохода и удержанию НДФЛ

Дата	Операция и сумма
05.10	Выплата ЗП за сентябрь
08.10	Перечислен НДФЛ за сентябрь
30.10	Начислена зарплата за октябрь — 120 000 рублей, исчислен НДФЛ — 14 508 рублей
05.11	Выплачена ЗП за октябрь
06.11	Перечислен НДФЛ за октябрь
30.11	Начислена зарплата ноябрь — 120 000 рублей, исчислен НДФЛ — 14 508 рублей
05.12	Выплачена ЗП за ноябрь
06.12	Перечислен НДФЛ за ноябрь
31.12	Начислена зарплата декабрь — 120 000 рублей, исчислен НДФЛ — 14 508 рублей

Обратите внимание! Заработная плата за декабрь, выплаченная в январе, в расчёте фигурировать не будет, поскольку срок уплаты НДФЛ с нее истекает в другом отчётном периоде.

А вот как будет выглядеть заполненный по этим данным раздел 2 расчёта 6-НДФЛ:

Раздел 2

Санкции за нарушения

За нарушения срока и формы подачи 6-НДФЛ предусмотрена налоговая и административная ответственность. Все санкции собраны в следующей таблице.

Таблица 4. Возможные санкции за нарушение порядка и срока подачи 6-НДФЛ

Нарушение	Санкция	Регулирующая норма
Форма не подана	1 тыс. рублей за каждый месяц (полный и неполный)	п. 1.2 ст. 126 НК РФ
Расчёт не поступил в ИФНС в течение 10 дней после окончания срока сдачи	Блокировка расчётного счета	п. 3.2 ст. 76 НК РФ
Ошибка в расчёте (если выявлена налоговым органом до того, как агент ее исправил)	500 рублей	ст. 126.1 НК РФ
Несоблюдение формы (подача на бумаге вместо направления по ТКС)	200 рублей	ст. 119.1 НК РФ
Нарушение срока подачи	300-500 рублей на должностное лицо	ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ

К административной ответственности привлекаются должностные лица компании. Например, штраф за несвоевременную подачу 6-НДФЛ наложат на главного бухгалтера, если в его должностной инструкции указано, что он отвечает за своевременную подачи отчётности.

Корректировка

При обнаружении в поданной форме ошибки либо при пересчете НДФЛ за прошлый год подается уточнённый расчёт. Определенных сроков для этого Налоговый кодекс не предусматривает. Но если вы нашли ошибку сами, незамедлительно исправьте ее и представьте «уточнёнку».

Если внести исправление раньше того, как ошибку найдут налоговики, штрафа в размере 500 рублей можно избежать.

Особенности уточненной формы 6-НДФЛ таковы:

• указывается номер корректировки — «001» для первой, «002» для второй и так далее
• в полях, в которых найдены неточности и ошибки, нужно указать правильные данные
• остальные поля заполняются так же, как в первичном расчёте

Отдельно упомянем о том, как исправить форму, если вы указали неверный код КПП или ОКТМО. В этом случае нужно подавать 2 расчёта:

Как указать аванс в 6-НДФЛ

Аванс по заработной плате, как правило, выплачивают до окончания месяца, и НДФЛ с них не удерживают. Соответственно, в форму 6-НДФЛ отдельную информацию о нём вносить не нужно. Но есть одно исключение: когда аванс приходится на последний день месяца. Как действовать в этом случае, а также при выплатах фиксированных авансовых платежей и авансов по договорам ГПХ, расскажем в представленном материале.

• Как отражается аванс в 6-НДФЛ
• Фиксированные авансовые платежи
• НДФЛ при выплате аванса по договору ГПХ

Сервис напомнит о сроках сдачи, учтёт все нюансы заполнения, сформирует, проверит и отправит отчётность

Как отражается аванс в 6-НДФЛ

Работодатель, согласно статье 136 ТК РФ, должен выплачивать вознаграждение сотрудникам не реже двух раз в месяц. В противном случае его оштрафуют (пункт 6 статьи 5.27 КоАП РФ), и вынудят выплачивать проценты за пользование чужими денежными средствами (статья 236 ТК РФ).

НДФЛ — это налог, который уплачивается с дохода работника, а не за счёт работодателя. Последний выступает только налоговым агентом по его удержанию и перечислению в бюджет.
Дата исчисления НДФЛ с зарплаты (и аванса, в том числе) — это последний день месяца, за который она рассчитана (пункт 2 статьи 223 НК РФ).
Дата удержания НДФЛ — день фактической выплаты зарплаты работнику (пункт 4 статьи 226 НК РФ).
Дата перечисления удержанного НДФЛ в бюджет — следующий рабочий день после выплаты заработной платы.

Отдельной строкой выплату аванса в форме 6-НДФЛ указывать не нужно, он включается в состав заработной платы, в счёт которой был выдан. Начиная с отчётности за 1 квартал 2021 года, 6-НДФЛ нужно подавать по форме, утверждённой Приказом ФНС от 15.10.2020 №ЕД-7-11/753@.

Пример заполнения: За январь 2022 года работнику ООО «Омега» Сергееву А.А. был начислен оклад в общей сумме 52000 рублей. НДФЛ с оклада — 6760 рублей. 25 января 2022 года ему перечислили аванс в размере 26000 рублей, 4 февраля 2022 года он получил зарплату за январь в размере 19240 рублей (52000-6760-26000). НДФЛ перечислили 7 февраля 2022 года.

Данные вносим в раздел 1 и раздел 2 формы 6-НДФЛ, другие доходы за период не учитываем:

6-НДФЛ. Раздел 1

6-НДФЛ. Раздел 2

Когда выплата аванса осуществляется в последний день месяца

При перечислении аванса в последний день месяца, он будет учитываться как заработная плата за месяц. В этом случае нужно будет удержать и перечислить НДФЛ с авансовой суммы. Это следует из определения Верховного суда РФ от 11.05.2016 №309-КГ16-1804.

Получается, что налог с заработной платы надо удерживать дважды: с аванса и окончательного расчёта. В форме 6-НДФЛ отражают показатели по авансу отдельно и по окончательной выплате зарплаты отдельно.

Для этого в разделе 1 в строках 021 и 022 ставят даты и суммы перечисленного НДФЛ. В разделе 2, в строке 110 ставится общая сумма дохода накопительно, с начала года, и в строках 111-113 даётся расшифровка дохода (дивиденды, трудовой договор или договор ГПХ). В строке 140 показывают исчисленный налог с начала года, в строке 160 — удержанный налог с начала года.

Пример: В ООО «Дельта» зарплату выдают по следующему графику: последний день месяца — аванс, 15 число следующего месяца — окончательный расчёт по заработной плате предыдущего месяца. За 1 квартал 2022 года трём сотрудникам начислено 600 тысяч рублей заработной платы, НДФЛ удержан и перечислен в размере 78 тысяч рублей:

В 1 квартале 2022 года начислен НДФЛ — 78 тысяч рублей (за январь, февраль и март), удержан и перечислен НДФЛ 67,6 тысяч рублей (с остатка заработной платы за декабрь (15,6 тысяч рублей) за январь (26 тысяч рублей) и февраль (26 тысяч рублей))

6-НДФЛ. Раздел 1

6-НДФЛ. Раздел 2

Так как фактическая уплата НДФЛ с аванса за март и выплата вознаграждения за март пройдут в апреле 2022 года, в расчёт 6-НДФЛ за 1 квартал 2022 года они не попадают, а будут учтены в расчёте за 1 полугодие 2022 года.

Сформируйте отчёт онлайн в сервисе «Моё дело»

Фиксированные авансовые платежи

Если в штате работодателя числятся иностранные работники, ведущие деятельность на основании патента, он обязан исчислять и уплачивать НДФЛ по ним в соответствии со статьёй 227.1 НК РФ. В период действия патента иностранный работник уплачивает фиксированные авансы в размере 1200 рублей в месяц с учётом коэффициента-дефлятора и региональных коэффициентов. Он должен делать это самостоятельно.

Работодатель должен уменьшить сумму исчисленного НДФЛ на размер уплаченного иностранным рабочим суммы патента, и отразить это в форме 6-НДФЛ. Для этого работодатель отправляет в свою инспекцию ФНС заявление на подтверждение права на уменьшение сумм НДФЛ по форме, указанной в приложении к Письму ФНС РФ от 13.11.2015 № ММВ-7-11/512@. ИФНС в течение 10 дней высылает уведомление о подтверждении такого права (Приказ ФНС России от 17.03.2015 №ММВ-7-11/109@).

Пример: ООО «Гамма», г.Владимир, наняло иностранного работника сроком на 3 месяца, с 1 января 2022 года по 31 марта 2022 года для оказания услуг по наладке оборудования. Патент работника действует в течение этого же срока. В соответствии с Законом Владимирской области от 29.11.2021 №135-ОЗ, региональный коэффициент на 2022 год составляет 2,176. Коэффициент-дефлятор на 2022 год установлен Минэкономразвития РФ равным 1,980 (Приказ от 28.10.2021 № 654).

Фиксированный аванс на месяц: 1200 х 1,980 х 2,176 = 5170 рублей.
За 3 месяца — 15510 рублей.
Вознаграждение иностранного работника — 150000 рублей в месяц.
30 марта 2022 года ему выплатили последнее вознаграждение за работу, 31 марта перечислили последнюю сумму НДФЛ.

Период	Вознаграждение, рублей	НДФЛ, рублей (13%)	Фиксированный авансовый платёж, рублей	НДФЛ к уплате, рублей
январь	150000	19500	5170	14330
февраль	150000	19500	5170	14330
март	150000	19500	5170	14330
ИТОГО	450000	58500	15510	42990

6-НДФЛ. Раздел 1

6-НДФЛ. Раздел 2

Сумма фиксированного авансового платежа в строке 150 не должна быть больше суммы НДФЛ с вознаграждения работника (строка 140). Поэтому сумма аванса может быть или меньше или равна сумме исчисленного налога.

НДФЛ при выплате аванса по договору ГПХ

Особенности отражения НДФЛ по гражданско-правовым договорам следующие:

• все выплаты по договору ГПХ, в том числе и авансы, должны отражаться в форме 6-НДФЛ. (письмо Минфина России от 26.05.2014 №03-04-06/24982). В разделе 2 ввели специальную строку 113 для отражения сумм дохода по таким договорам;
• днём получения физическим лицом-исполнителем договора ГПХ вознаграждения считается дата перечисления денежных средств на банковскую карту или выдачи денег из кассы (включая аванс);
• дата перечисления НДФЛ не может быть позже следующего дня за уплатой вознаграждения по договору ГПХ.

Во всём остальном, порядок отражения информации в форме 6-НДФЛ тот же самый, что и при заполнении на своих работников.

Вы можете рассчитать налоги и сдать любую отчётность онлайн с помощью сервиса интернет-бухгалтерии «Моё дело»